При закупке УП "Калинковичский молочный комбинат" (переработчик) молока у сельхозпредприятий и оформлении переработчиком приемных квитанций обязанность выставления ЭСЧФ возникает у сельхозпредприятия, являющегося поставщиком молока. Основанием для составления ЭСЧФ будут являться оформленная сельскохозяйственным предприятием товарно-транспортная накладная и приемная квитанция, полученная от переработчика.

Применительно к рассматриваемой ситуации, переработчик при приобретении молока с 1 июля 2016 года будет производить налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 5 прим.1 статьи 107 НК - на основании ЭСЧФ, полученных от продавца – сельхозпредприятия, при условии подписания таких ЭСЧФ в установленном порядке электронной цифровой подписью.

По топливу, приобретенному с 1 июля 2016 года за наличный расчет работником предприятия на АЗС, вычет покупателем – плательщиком НДС предъявленной продавцом в расчетном документе суммы НДС возможен на основании полученного от продавца ЭСЧФ.

Для реализации данной возможности плательщик, приобретающий товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в любой произвольной форме, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, свое требование о выставлении в их адрес продавцами, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 года. Продавцы в таком случае должны создать и выставить в адрес покупателя ЭСЧФ в порядке, установленном законодательством.

Заявки для участия в опытной эксплуатации АИС "Электронные счета-фактуры" аккумулируются в МНС. Для осуществления процедуры подключения МНС проводится ряд технических мероприятий, связанных с подготовкой системы под конкретного плательщика, что занимает определенный промежуток времени. При подготовке МНС необходимых сведений плательщик, направивший заявку, будет проинформирован МНС дополнительно на e-mail, указанный в заявке.

Инструкция МНС о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры в ближайшее время будет направлена в Минюст для прохождения обязательной юридической экспертизы.

- Каждая ЭСЧФ загружается на Портал по отдельности.

2. Нужно ли подписывать счета-фактуры бюджетным организациям и предпринимателям, работающим без НДС?

- Индивидуальные предприниматели, работающие без НДС и не представляющие налоговые декларации по НДС, выставление (направление) ЭСЧФ не производят. Пунктом 7 статьи 106 прим.1 НК установлено, что ЭСЧФ не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 329 НК; реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 330 НК, при выполнении ими условий, установленных данной статьей.

3. Что делать, если счет-фактура попала на подпись в организацию по ошибке (введен УНП неправильно, т.е. организация не получала этот товар)?

- Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ. Так, в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю (пункт 10 статьи 106 прим.1 НК).

4. Выставление счет-фактур за электроэнергию и другие коммунальные платежи для предпринимателей, работающих на рынке, нужно производить поименно или можно общей суммой? 5. Какое УНП ставить для физлиц и ИП, которые работают без НДС?

- ЭСЧФ выставляется каждому покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющему УНП. При этом пунктом 8 стати 106 прим.1 НК установлено, что ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями пункта 7 статьи 106 прим.1 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь.

При реализации объектов физическим лицам, которые не являются плательщиками НДС, в отношении стоимости оказанных с 1 июля 2016 года услуг продавец – плательщик НДС по итогам отчетного периода по таким операциям будет создавать один итоговый ЭСЧФ, который будет направлять на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (без необходимости его выставления покупателям), что установлено абзацем вторым части первой и частью второй пункта 8 статьи 106 прим.1 НК. При этом в ЭСЧФ в разделе 3 "Реквизиты получателя" реквизит "УНП" не заполняется.

6. Выгрузка счет-фактур, которые нужно подписать, будет в каком формате?

- ЭСЧФ загружаются из xml-файлов.

7. Если бюджет производит оплату частично с бюджета, частично с внебюджета - какую сумму НДС, брать к зачету?

- Согласно подпункту 19.3 пункта 19 стати 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Таким образом, часть суммы НДС, оплаченная за счет средств бюджета, не подлежит вычету у покупателя. Учитывая, что продавцом будет составлен и направлен покупателю один ЭСЧФ с указанием общей суммы НДС, покупатель будет иметь возможность осуществлять управление предъявленными (указанными) в ЭСЧФ суммами НДС посредством указания в графе 12 раздела 6 формы ЭСЧФ признаков дополнительных данных, которые могут проставляться покупателями объектов.

Для этого покупатель в полученном ЭСЧФ в разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" в графе 12 "Дополнительные данные" в отношении суммы НДС (части суммы, которую определяет самостоятельно), не подлежащей вычету, выберет признак "Не подлежит вычету".

В отношении объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, возмещающим их стоимость, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных им продавцами объектов.

Посредник при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету". При невозможности определения не подлежащих вычету сумм НДС прямым счетом допускается определение таких сумм НДС на основании данных удельного веса.

В дальнейшем на перевыставляемую сумму энергоуслуг и НДС арендодатель создает отдельный ЭСЧФ, в котором в качестве поставщика указывается арендодатель со статусом "Посредник", а в качестве получателя - арендатор со статусом "Потребитель".

Выставление ЭСЧФ в запрашиваемой ситуации зависит от оформленных первичных учетных документов. Если на момент выставления продавцом ЭСЧФ покупателю в наличии имеются оформленные надлежащим образом товарно-транспортная накладная и акт расхождения количества продукции, то продавец может оформить ЭСЧФ на основании таких документов с указанием стоимости фактически поставленного товара (за минусом "недовоза").

Если ЭСЧФ составлена и направлена продавцом покупателю непосредственно в момент отгрузки продукции на основании товарно-транспортной накладной, то продавец имеет право: 1) до подписания ЭСЧФ покупателем аннулировать выставленную ЭСЧФ и после оформления сторонами сделки соответствующего акта расхождения направить покупателю ЭСЧФ с уточненными показателями; 2) если ЭСЧФ подписан покупателем, продавец руководствуется пунктом 11 статьи 106 прим.1 НК, которым установлено, что в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.

При корректировке продавцом количества и уменьшении общей стоимости отгруженной продукции дополнительный ЭСЧФ выставляется на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС.

Ситуации, при которых ЭСЧФ не создается, перечислены в пункте 7 статьи 106 прим.1 НК. В отношении объектов, не признаваемых объектом налогообложения НДС и подлежащих возмещению в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСЧФ и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, осуществляющим возмещение их стоимости, осуществляется посредниками на основании ЭСЧФ, выставленных посредникам продавцами объектов.

Посредник при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету".

При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает:

в строке 3 "Дата совершения операции" – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов;

в строке 4 "Тип ЭСЧФ" – тип ЭСЧФ "Исходный";

в строке 6 "Статус поставщика" – статус поставщика "Посредник";

в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" – номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного посредником;

в строке 15 "Статус получателя (по договору/контракту)" – статус получателя "Потребитель";

Строки 11, 13, 14, 20-21.1 не заполняются.

Графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6, 8 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ могут не заполняться.

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ посредник должен указать потребителю сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом посреднику. В случае передачи объектов посредником потребителю частями или разным потребителям сумма показателей графы 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ посредника, выставляемых потребителю (потребителям), не должна превышать показателя строки "Всего по счету" графы 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает посредник в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" ЭСЧФ, выставляемого потребителю (потребителям).

Остальные строки и графы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, а также при наличии соответствующей информации.

Аналогичный порядок выставления ЭСЧФ применяется в отношении предъявляемой для возмещения потребителям объектов, стоимости рекламных услуг, приобретенных плательщиком у сторонних организаций и связанных с операцией по сдаче объектов в аренду.

При перевыставлении расходов в вышеуказанных ситуациях посредник в разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ указывает необходимую информацию, отраженную исходя из сведений, отраженных продавцом в первичном учетном документе.

В случае передачи посредником объектов потребителям, не являющимся плательщиками НДС (например, арендатор применяет УСН без НДС), ЭСЧФ в адрес потребителей может не выставляться.

Согласно пункту 7 статьи 100 НК днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Таким образом, днем выполнения строительных работ, например в ситуации, когда акт выполненных работ за сентябрь 2016 года подписан субподрядчиком 30 сентября, а генподрядчиком 20 октября, признается день подписания заказчиком актов выполненных работ – 20 октября 2016 года. Таким образом, субподрядчик обязан выставить ЭСЧФ генподрядчику не позднее 5-го ноября 2016 года.

Для реализации механизма подписания ЭСЧФ ЭЦП плательщику необходимо иметь личный ключ (сертификат открытого ключа электронной цифровой подписи), выдаваемый удостоверяющими центрами: РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам" по областям и г. Минску; Государственной системы управления открытыми ключами электронной цифровой подписи (ГосСУОК) РУП "Национальный центр электронных услуг".

Пакетный принцип подписания ЭСЧФ можно реализовать как с помощью учетной системы плательщика - загрузив на Портал ЭСЧФ в формате xml-файла, подготовленного в учетной (бухгалтерской) системе субъекта хозяйствования, так и с помощью специального приложения на Портале.