ГОСОРГАНЫГОСОРГАНЫ
Пятница, 6 декабря 2019
Минск Ясно +1°C
Все новости
Все новости
Онлайн-конференция
29 ноября 2017, 11:00

Налог на прибыль: отражение расходов по контролируемой задолженности

КОНФЕРЕНЦИЯ ЗАВЕРШЕНА

При расчете налога на прибыль у белорусской организации может возникнуть необходимость определения предельной величины затрат в случае наличия контролируемой задолженности. Во время онлайн-конференции представитель МНС ответил на вопросы о порядке определения взаимозависимых лиц, контролируемой задолженности, ограничений при отнесении отдельных расходов к затратам, принимаемым для целей исчисления налога на прибыль.

Конференция организована совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО "ЮрСпектр".

Участники:

Наталия Долгова Заместитель начальника управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Вопросы конференции

Корр. БЕЛТА
Какие изменения ожидаются в 2018 году в части определения размера контролируемой задолженности и взаимозависимых лиц?
Долгова Наталия

Изменения в налоговое законодательство на 2018 год находятся в стадии рассмотрения и доработки. Внесение глобальных изменений в данные статьи не запланировано.

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Имеют ли в 2017 году значение размеры долей учредителей белорусской организации при определении взаимозависимости учредителей для целей применения организацией правил тонкой капитализации? К примеру, у организации "В" два белорусских учредителя "А" и "Б" (с долями 15% и 85% соответственно). Косвенного участия "А" в "В" нет. Будут ли "А" и "Б" признаваться взаимозависимыми лицами, и надо ли "В" контролировать задолженность перед учредителем "А"?
Долгова Наталия

С 2017 года при определении, являются ли компании-учредители взаимозависимыми, имеет значение, какова доля участия каждой из них в учрежденной организации. Так, взаимозависимыми признаются лица, являющиеся учредителями (участниками) одной организации, если доля прямого и (или) косвенного участия каждого из таких лиц в организации составляет не менее 20% (абз.2 ч.2 ст.20, абз.3 ч.1 п.1-3 ст.131-1 НК). Исходя из условий примера, учредители "А" и "Б" не являются взаимозависимыми лицами.

Задолженность "В" перед "А" не контролируется, так как доля "А" в "В" менее 20% и "А" не является взаимозависимым лицом со вторым учредителем "Б".

Стоит отметить, что до 2017 года учредители считались взаимозависимыми лицами и задолженность "А" подлежала контролю как лица взаимозависимого с учредителем "Б" (абз.2 ч.2 ст.20 НК-2016).

Кармызова Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"
Организация "А" является участником организации "Б" (доля 60%) и организации "С" (40%). В свою очередь организация "С" оказывает организации "Б" консультационные услуги. Будут ли у организации "Б" оказываемые ей консультационные услуги признаваться контролируемой задолженностью, притом что исполнитель данных услуг ("организация "С") не имеет в ней каких-либо долей участия?
Долгова Наталия

В данном случае организация "С" является взаимозависимой по отношению в организации "А" (абз.3 ч.2 ст.20 НК). В соответствии с положениями статьи 131-1 НК ограничению подлежат затраты (расходы) не только непосредственно перед учредителем, но и перед лицами, которые в соответствии со статьей 20 НК являются взаимозависимыми лицами с учредителем (абз.3 ч.1 п.1, абз.3 ч.1 п.1-3 ст.131-1 НК). В этой связи задолженность организации "Б" перед организацией "С" за консультационные услуги будет являться контролируемой как возникающая перед лицом, взаимозависимым с организацией "А", являющейся учредителем организации "Б".

Книга Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"
Надо ли контролировать задолженность перед учредителями - иностранными физическими лицами с долей прямого и (или) косвенного участия более 20%, если эти лица: являются налоговыми резидентами Республики Беларусь; не являются таковыми?
Долгова Наталия

В соответствии с положениями статьи 131-1 НК ограничению подлежат затраты (расходы) перед учредителями, являющимися как организациями, так и физическими лицами. При этом задолженность является контролируемой (в рамках данной статьи) в обоих случаях. В первом – в соответствии с пунктом 1-3 статьи 131-1 НК как задолженность перед учредителем, являющимся физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь. Во втором - в соответствии с пунктом 1 как задолженность перед учредителем, являющимся физическим лицом – не налоговым резидентом Республики Беларусь.

Вместе с тем, учитывая, что виды задолженностей, возникающие перед иностранным и белорусским учредителями и подлежащие ограничению, отличаются в части заемных средств, неустоек (штрафов, пени) и иных мер ответственности за нарушение договоров, определение, является ли физическое лицо налоговым резидентом (ст.17 НК), принципиально (п.1-1.5, 1-1.6 ст.131-1 НК).

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Подпадает ли под контроль задолженность организации-заемщика перед физическим лицом-займодавцем, являющимся близким родственником учредителя данной организации?
Долгова Наталия

Взаимозависимыми в соответствии с положениями статьи 20 НК являются физические лица, которые состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства (вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) или свойства (отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга), усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного (абз.6 ч.2 ст.20 НК, ст.60, 61 КоБС, ст.33, 34 ГК).

Учитывая, что ограничению по размеру отнесения на затраты подлежат задолженности, возникающие не только перед самим учредителем, но и перед лицом, признаваемым взаимозависимым с этим учредителем, то, когда предприятие берет заем у сына, брата, супруги учредителя, такие задолженности относятся к контролируемым.

Однако в приведенном примере стоит обратить внимание, что вопрос об ограничении суммы относимой на затраты задолженности по займам будет стоять только в том случае, если доля участия учредителя-физлица более 20% и этот учредитель не является налоговым резидентом Республики Беларусь (абз.2 и 3 ч.1 п.1, абз.2 и 3 ч.1 п.1-3 ст.131-1 НК).

Кармызова Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"
Из каких источников организация может узнать информацию об учредителях (участниках), которые принимают косвенное участие в уставном фонде данной организации? Можно ли включить расходы, связанные с получением такой информации, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?
Долгова Наталия

Первым и основным источником информации должны быть сведения, получаемые от руководителей и учредителей организации. Кроме того, для определения взаимозависимости возможно использование информации, содержащейся в различных открытых источниках (ссылки на российские и казахстанские ресурсы размещены на сайте МНС в разделе "Сведения о бизнес-партнере") или информационных базах данных (Bloomberg, Ruslana, Spark, Amadeus, Orbis и др.). Также можно воспользоваться предоставляемой по запросу информацией, содержащейся в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Расходы по получению такой информации относятся на внереализационные расходы (п.3.27 ст.129 НК).

Книга Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"
Обязаны ли учредители (участники) организации предоставлять информацию о своих учредителях и взаимозависимых лицах, чтобы организация имела возможность правильно определить косвенное участие этих лиц и необходимость контроля задолженности перед ними и своими учредителями?
Долгова Наталия

Обязанность учредителей предоставлять такую информацию не закреплена на законодательном уровне, но вытекает из обязанности организации, которую они учредили, соблюдать нормы национального законодательства.

Сведения о взаимозависимых лицах нужны организации не только при применении норм статьи 131-1 НК, но и при определении сделок, подлежащих контролю в рамках статьи 30-1 НК, а также при соблюдении правил заполнения электронных счетов фактур. Так, форма ЭСЧФ содержит подлежащие заполнению (независимо от того, подпадает ли сделка под контроль трансфертного ценообразования и правил тонкой капитализации) строки 6.1 "Взаимозависимое лицо" раздела 2 "Реквизиты поставщика" и 15.1 "Взаимозависимое лицо" раздела 3 "Реквизиты получателя".

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Относится ли к контролируемой задолженность, возникшая до или в течение 2017 года, но погашенная в 2017 году?
Долгова Наталия

Под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимаются сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода. То есть суммируются все суммы видов затрат, относящихся к контролируемой задолженности и возникающих в течение года вне зависимости, погашены ли они по итогам этого года.

Кармызова Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"
Иностранная компания "А" является учредителем белорусской организации "Б" (ее доля в уставном фонде 80%). Организация "Б" является учредителем другой белорусской организации "С" (ее доля - 25%). Как посчитать косвенное участие нерезидента "А" в организации "С"? Надо ли организации "С" контролировать задолженность перед нерезидентом "А" и перед своим белорусским учредителем "Б"?
Долгова Наталия

Доля участия компании "А" в компании "С" составила ровно 20% и рассчитывается поочередным умножением долей компании "А" в "Б" и "Б" в "С" (0,8 х 0,25 х 100%).

Несмотря на то что доля косвенного участия "А" в "С" составила ровно 20%, задолженность компании "С" перед "А" является контролируемой, так как компания "А" - взаимозависимое лицо нашего белорусского учредителя - компании "Б", имеющего долю более 20%. Соответственно, является контролируемой и задолженность, возникающая у компании "С" перед своим белорусским учредителем - компанией "Б" (абз.2 и 3 ч.1 п.1-3 ст. 131-1 НК).

Яцкевич Светлана, специалист по налогообложению
Организация обнаружила и исправила ошибку, допущенную в прошлом году. В связи с этим изменился показатель собственного капитала, который участвует в расчете коэффициента капитализации. Нужно ли пересчитывать предельную сумму, относимую на затраты, и, соответственно, корректировать налоговую базу по налогу на прибыль?
Долгова Наталия

В случае обнаружения организацией ошибки и, соответственно, исправления показателя собственного капитала представляется уточненная декларация по налогу на прибыль (п.8 ст.63 НК).

Иванов В.П., Минск
Надо ли применять правила тонкой капитализации резидентам Парка высоких технологий и резидентам Китайско-белорусского индустриального парка "Великий камень"?
Долгова Наталия

Правила тонкой капитализации не применяются к резидентам Парка высоких технологий и резидентам Китайско-белорусского индустриального парка "Великий камень" в периоде, в котором они освобождены от уплаты налога на прибыль и в части расходов, связанных с получением данной прибыли.

Кармызова Татьяна, специалист ООО "ЮрСпектр"
Расходы по оплате приобретенных услуг включаются в затраты без НДС, а задолженность в бухгалтерском учете числится с НДС. Как определить размер контролируемой задолженности - с учетом или без НДС?
Долгова Наталия

Для расчета соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала, а также для расчета коэффициента капитализации размер контролируемой задолженности берется по данным бухгалтерского учета с учетом НДС. При расчете предельной величины затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, размер затрат по контролируемой задолженности берется без учета НДС.

Больше результатов
Пресс-центр

Если вы хотите провести у нас свое мероприятие, пожалуйста, свяжитесь с нами:

тел.: +375 (17) 327-24-47

т/ф.: +375 (17) 327-13-46

e-mail: pressuser@belta.by

Адрес: 220030, г. Минск, ул. Энгельса, д. 30, к. 303 (ст.м. "Купаловская", рядом с ТЮЗом).

Контактное лицо: Ермачёнок Инна Эдуардовна

Топ-новости
Свежие новости Беларуси